26 ноября 2019 года Пленум Верховного суда РФ принял Постановление с новыми разъяснениями, как применять нормы Уголовного кодекса РФ о налоговых преступлениях. Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 г. № 64, действующее ранее, утратило силу.
Назовем основные моменты нового постановления.
Кого могут привлечь к уголовной ответственности?
Лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы (декларации, расчеты, отчеты и т.п.) для налоговых органов.
К таким лицам, в первую очередь, можно отнести руководителя налогоплательщика. Но это может быть и иное лицо, подписывающее по доверенности налоговую отчетность. Например, главный бухгалтер.
В данном Постановлении не указано, что можно привлечь к ответственности иных лиц (например, работников организации, оформлявших первичные документы).
Как рассчитывается размер ущерба бюджету?
При расчете задолженности по налогам, сборам и взносам следует:
-
все неустранимые сомнения при определении периода для расчета недоимки толковать в пользу налогоплательщика;
-
установить действительные налоговые обязательства, то есть учесть все факторы, в том числе уменьшающие задолженность.
О каких документах идет речь?
Преступлением считается уклонение от уплаты налогов, сборов и взносов, если не поданы декларация, расчет или иные документы, или в них указаны заведомо ложные сведения.
Пленум ВС РФ разъяснил, что под «иными документами» подразумеваются документы, которые одновременно:
-
предусмотрены налоговым законодательством;
-
являются приложением к декларации или расчету;
-
служат основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и взносов.
Как считать срок давности по налоговым преступлениям?
Подход Верховного суда РФ к определению срока давности не изменился – срок давности следует считать с даты, когда налог, взнос или сбор должен был быть уплачен в соответствии со сроками, установленными Налоговым кодексом РФ.
В каком случае виновное лицо можно освободить от уголовной ответственности?
В Уголовном кодексе РФ предусмотрено 2 основания для освобождения лица от уголовной ответственности за налоговые преступления:
-
преступление совершено впервые;
-
ущерб бюджету возмещен, то есть к моменту рассмотрения возможности освобождения виновного лица от уголовной ответственности деньги в бюджет перечислены в сумме ущерба или в большей сумме.
Для освобождения от уголовной ответственности оба условия должны соблюдаться в совокупности.
Верховный суд пояснил, что лицо считается впервые совершившим преступление, если у него нет неснятой или непогашенной судимости по статье, по которой оно освобождается от ответственности.
Для подтверждения возмещения ущерба бюджету необходимо предоставить документальное подтверждение. Например, платежное поручение с отметкой банка о перечислении налога в бюджет. При этом возмещение ущерба не обязательно должно быть произведено виновным лицом. Это может сделать и иное лицо. Например, в случае привлечения руководителя организации к уголовной ответственности возместить ущерб бюджету, то есть доплатить налог, может не сам руководитель, а организация.
Документ: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления"
Источник: www.vsrf.ru
